GMenkul Satışı ve Değer Artış Kazancı (3) Nisan 2007 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 5615 sayılı kanunla Vergi Kanunları’nda önemli bazı değişiklikler yapılmıştır. Yapılan değişikliklerden birisi var ki gayrimenkul satın alan ve satanları çok yakından ilgilendiriyor. Gayrimenkul değer artış kazancı vergisi istisnası 2022! 31-01-2022 16:19:46. Gayrimenkul satış işleminin, satın alınma tarihinden itibaren beş yıl içinde gerçekleşmesi halinde vergi ödenmesi gerekiyor. Vergide belli bir tutar istisna olarak açıklanıyor. Pişman ol stresten kurtul. Ülkemizde, her yıl binlerce konut, işyeri, arsa vb. gibi gayrimenkuller el değiştirmektedir. Gayrimenkul mülkiyetinin geçerli olabilmesi için; yeni malik adına Cezai yaptırımı var.tapu harcı, gelir vergisi, değer artış kazancı gibi ödemelerden kurtulmak isteyenler bu yönteme başvuruyor. Gayrimenkul alım satımında tapuda beyan edilen Gayrimenkul Haberleri Ev alımında yasal işlemler. pişmanlık dilekçesi ile aradaki tapu harcı farkını ödeyerek yükseltebiliyorsunuz. 2- Tapuda yapılacak olan işlemler. gkwdU. Tapu Harcı Nasıl Hesaplanır?Rayiç Değer – Gerçek DeğerEvin Değerini Düşük Göstermenin RiskleriTapu Pişmanlık DilekçesiGayrimenkul Değer Artışı Kazanç Vergisi Konut alım satım işlemlerinde en sık rastlanan sorunlardan biri gayrimenkulün değerini, daha az tapu harcı ve vergi ödemek için düşük göstermektir. Bu her ne kadar o an için kısmi bir kar sağlasa da uzun vadede barındırdığı riskleri nedeniyle zarar ettirecek bir durumdur. Tapu Harcı Nasıl Hesaplanır? Tapu harcı, bir gayrimenkulün alım-satım işlemleri sırasında verilen tapu hizmetleri karşılığında ilgili tapu müdürlüğüne yatırılan hizmet bedelidir. Türkiye’de gayrimenkul alım-satım işlemlerinde gayrimenkul satış bedelinin yüzde 4’ü tutarında tapu harcı ödenir. Tapu harcı, tapuya alıcı veya satıcının beyan ettiği gayrimenkul alış/satış tutarı üzerinden yapılır. Örneğin, gayrimenkul alış/satış bedelinin tapuya 400 bin lira olarak beyan edilmesi durumunda hem alıcı hem de satıcı lira tapu harç bedeli ödemesi yapar. Yani toplamda 16 bin lira ödeme gerçekleştirilir. Satış işlemlerinde 2020 yılı için döner sermaye hizmet bedeli 157 lira, ilave hizmet bedeli 21,50 lira olmak üzere 178,50 lira döner sermaye bedeli bulunuyor. Rayiç Değer – Gerçek Değer Daha az tapu harcı ödemek için uygulamada taraflar çoğu zaman gayrimenkulün gerçek satış değeri yerine daha düşük bir satış bedeli beyan ederler. Beyan edilen bu tutar, çoğu zamanda gayrimenkulün belediyece belirlenen rayiç değeri veya bu değerin biraz daha yukarısında bir değerdir. Belediyeler, emlak vergisine esas olmak maksadıyla gayrimenkulün rayiç değerini belirler. Bu rayiç değer, aynı zamanda gayrimenkulün belediyelerce hesaplanan satışa esas minimum birim metrekare değerini ifade eder. Diğer bir deyişle, gayrimenkulün tapu müdürlüğünde beyan edilen satış bedeli belediyece belirlenen rayiç değerden daha düşük bir tutar olamaz. Öte yandan gerçek rayiç bedel ise gayrimenkulün güncel piyasadaki alım-satım değerini ifade eder. Belediyece belirlenen rayiç bedel, minimum birim metrekare değerler üzerinden hesaplandığı için çoğu zaman güncel piyasa değerinin altında bir tutardır. Evin Değerini Düşük Göstermenin Riskleri Gayrimenkul devir işlemlerinde, kanunen, taraflar gerçek satış bedelini beyan etmekle yükümlüdür. Buna karşılık, yukarıda bahsedildiği gibi, genellikle taraflar düşük harç ödemek amacıyla tapu müdürlüğünde ilgili belediye tarafından belirlenen rayiç değer gibi daha düşük bir bedel beyan etmektedir. Tapudaki satış bedelinin, gerçek satış bedeli yerine daha düşük bir tutar üzerinden beyan edilmesinin çeşitli riskleri bulunmaktadır. Bunlardan bazılarını şu şekilde sıralayabiliriz Alım satım aşamasında satış bedelinin tamamı peşin olarak ödenmemiş, taksitle ödenmesi kararlaştırılmışsa, alıcı tarafın ödemeyi geciktirmesi ya da ödememesi durumunda satıcı kural olarak yalnızca tapuda gösterilen bedel üzerinden hak talep edebilir. Hisseli tapuya sahip bir gayrimenkul almanız halinde, diğer hissedar şuf’a ön alım hakkını kullanarak gayrimenkulü tapuda belirtilen düşük bedel ile elinizden alabilir. Belediye rayiç bedeli üzerinden satın aldığınız bir gayrimenkulü satarken alıcı bankadan kredi kullanmak isteyebilir. Gelir İdaresi Başkanlığı, bankadan çekilen kredilerin miktarını öğrenerek, beyan edilen değerle karşılaştırma yapmaktadır. Yani konut kredisiyle gayrimenkul alınması halinde gayrimenkulün değerinin gerçek satış bedeli olarak gösterilmek zorundadır. Dolayısıyla siz belediye rayiç bedelinden göstererek aldığınız evi gerçek piyasa değeri üzerinden satmanız halinde kazancınız olduğundan çok daha fazla gözükecek ve daha çok gelir vergisi ödemek durumunda kalacaksınız. Satış bedelinin gerçek satış değerinden daha düşük gösterildiğinin tespit edilmesi halinde Maliye, eksik beyan edilen satış değeri farkının üç katı tutarında vergi cezası ve yine bu tutarda usulsüzlük cezasını işlem tarihinden itibaren hesap edilecek faiziyle birlikte tahsil edilir. Tapu Pişmanlık Dilekçesi Gayrimenkul bedeli tapuya düşük beyan edildiği için daha az harç bedeli ödendiyse Gelir İdaresinin inceleme başlatma ve yukarıda detaylarıyla hesaplandığımız şekilde ceza kesme veya alış harç bedelinin düşük olmasından dolayı satış işleminde yüksek vergi doğma ihtimali mevcut. Bu sebeplerden dolayı tapuya beyan edilen tapu harcı bedelini Gelir İdaresine pişmanlık dilekçesi vererek yükseltme şansı var. Pişmanlık dilekçesi verilmesi durumunda beyan farkının tapu harcı bedeli hem alıcı hem de satıcı yani toplamda yüzde 4 yasal faizi ile ödeniyor. Öte yandan pişmanlık dilekçesi verilmesi durumunda hesaplanan eksik tutarın yüzde 25’ine denk gelen vergi ziyaı cezası da ödenmiyor. Ancak pişmanlık dilekçesi verilebilmesi için Gelir İdaresinin işlem başlatmamış olması gerekiyor. Bu konuda daha detaylı bilgi için Gelir İdaresinin 189’nolu çağrı merkezini arayabilirsiniz. Gayrimenkul Değer Artışı Kazanç Vergisi Tapu harcı ile ilgili bir diğer konu da konut alım tarihi üzerinden 5 yıl geçmeden satılması halinde ödenecek olan Gayrimenkul Değer Artış Kazancı Vergisi’dir. Burada bazı satıcılar tapuda beyan edilecek satış değerini düşük göstermeye çalışarak alım ve satım arasında elde ettiği karı saklamaya, böylece daha düşük vergi ödemeye çalışabilirler. Bunun tespiti durumunda tapu harçlarının düzeltilmesine benzer şekilde eksik ödenen Gayrimenkul Değer Artış Kazancı vergisinin de tamamlanması ve yanlış beyan için ceza ödenmesi gerekecektir. Satış bedelinin eksik gösterilmesi alıcı için de riskler oluşturur ve ileride evi satmak istediğinde daha yüksek gelir vergisi ödemesine sebep olabilir. Özellikle satış bedelinin eksik beyanı ve düşük tapu harcı ödenmesi ile bağlantılı cezalardan sonra tapuda doğruya daha yakın bedeller beyan edilmeye başlandı. Yeni konut alımlarında gerçek satış bedellerinin veya en azından gerçeğe yakın bedellerin bildirilmeye başlanması, evlerin tapuda görünen değerlerini de yukarı çekti. Geçtiğimiz yıllarda evini satın alırken değeri düşük göstermiş kişiler, satın alım tarihi üzerinden 5 yıl geçmeden evi satmak istediklerinde gerçek değeri gösterince, aradaki alım ve satım farkından dolayı fazla kâr elde etmiş gibi göründüler. Bu yüksek kârdan dolayı ödenen vergi tutarları da katlandı. Örneğin, 2016 yılı Ocak ayında 250 bin liraya evini almış bir kişinin tapuda 150 bin lira ev değeri beyan ederek tapu harcı yatırdığını varsayalım. Konutunu da 2020 Ocak ayında 400 bin liraya satarken bu sefer doğru değer olan 400 bin lirayı beyan etsin. Bu durumda aradaki kar, kağıt üzerinde 250 bin lira görüneceği için satıcıya yaklaşık 21 bin lira bir değer artış kazancı vergi ödemesi tahakkuk edecektir. Ev alımı sırasında gerçek bedeli yani 250 bin lira belirtmiş olsaydı, herhangi bir değer artış vergi ödemesi tahakkuk etmeyecek istisna tutarı ve enflasyon farkından dolayı vergi ödemesi çıkmıyor ve sadece toplamda 4 bin lira 100 bin lira x yüzde 4 fazladan bir tapu harcı ödemesi oluşacaktı. Tapu harcını düşük göstermesinden dolayı 17 bin lira 21 bin lira – 4 bin lira fazladan bir ödeme yapmak zorunda kaldı. Bu durumu yaşamamak için en doğru yol konut alım bedeli üzerinden tapu harcı beyanında bulunmaktır. Geri dön Tapu Harcı Pişmanlık Dilekçesi Gayrimenkul bedeli tapuya düşük beyan edildi için daha az harç bedeli ödendiyse Gelir İdaresinin inceleme başlatma ve yukarıda detaylarıyla hesaplandığımız şekilde ceza kesme veya alış harç bedelinin düşük olmasından dolayı satış işleminde yüksek vergi doğma ihtimali mevcut. Bu sebeplerden dolayı tapuya beyan edilen tapu harcı bedelini Gelir İdaresine pişmanlık dilekçesi vererek yükseltme şansı var. Pişmanlık dilekçesi verilmesi durumunda beyan farkının tapu harcı bedeli hem alıcı hem de satıcı yani toplamda %4 yasal faizi ile ödeniyor. Öte yandan pişmanlık dilekçesi verilmesi durumunda hesaplanan eksik tutarın %25'ine denk gelen vergi ziyaı cezası da ödenmiyor. Ancak pişmanlık dilekçesi verilebilmesi için Gelir İdaresinin işlem başlatmamış olması gerekiyor. Bu konuda daha detaylı bilgi için Gelir İdaresinin 444 01 89'nolu çağrı merkezini arayabilirsiniz. ............................. VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ’NE Vergi Kimlik / TC Kimlik Numarası ..../ …. / ……… tarihinde gerçekleşen tapu satışında, sehven / hatalı beyan vermiş bulunmaktayım. Yeni beyanımın, Vergi Usul Kanunu’nun 371’inci maddesi hükümlerine göre kabulünü arz ve talep ederim. Saygılarımla, Mükellef Vekili veya Temsilcisi Ad, Soyadı ve İmza İRTİBAT BİLGİLERİ …………………………………… İçindekiler Güncelleme Yayımlama Okuma Süresi 7 dk. * Hesaplama aracımızı tüm gayrimenkullerin ev, arsa, iş yeri vb. değer artış kazancı vergisini hesaplamak için kullanabilirsiniz. * Yİ-ÜFE oranları aylık olarak açıklanmasından dolayı ileri tarihler için yapılan hesaplamalar son 5 yıl gerçekleşen enflasyon oranları temel alınıp, tahmini Yİ-ÜFE oranları belirlenerek yapılıyor. Bundan dolayı ileri tarihler için yapılan hesaplama işlemlerinde gerçekleşen enflasyon oranlarına göre hesaplanan vergi değişiklik gösterebilir. Ayrıca aracımızın Yİ-ÜFE oranları aylık olarak güncelleniyor.* Tapu harcı cezaları hakkında bilgi almak ve tapu harcı hesaplaması yapmak için tapu harcı hesaplama, güncel faiz oranlarına göre hesaplama yaparak ödeme planı oluşturmak için kredi hesaplama sayfamızı ziyaret edin. Öne Çıkan Kredi Kartları Kredi Kartı Ödül Para/Puan 100 TL Yıllık Ücret Ücretsiz Akbank Axess Ödül Para/Puan 21600 TL Yıllık Ücret Ücretsiz QNB Finansbank CardFinans GO Ödül Para/Puan 600 TL Yıllık Ücret Ücretsiz Tüm Kredi Kartları * Tüm kredi kartlarını görmek ve karşılaştırmak için kredi kartı sayfamızı ziyaret edin. Gayrimenkul değer artış kazancı vergisi, Gelir Vergisi Kanunu'nun 80'inci maddesi uyarınca miras ve bağış yolu ile alınan konutlar hâriç, gayrimenkul alış tarihinden itibaren "tam 5 yıl geçmeden" satılması ve satış yapılan yılın istisna tutarı üzerinden bir kazanç elde edilmesi durumunda uygulanan bir kazanç vergisidir. Gayrimenkul Değer Artış Kazancı Vergisi Nedir, Nasıl Hesaplanır? Gayrimenkul Alış Tarihi TespitiGayrimenkul alış tarihi, tapunun resmi olarak alındığı yani tapunun üzerinde yazan tarihtir. Ancak tapu alınmadan önce evde oturulması ve bu durumun ikametgâh, fatura vb. resmi bir belge ile kanıtlanması halinde, tapu alım tarihi yerine evde oturulmaya başlanan tarih de kabul edilebilir. Bunlarında yanında, kentsel dönüşüm kapsamında yenilenen gayrimenkuller de dâhil olmak üzere, mevcut yasa gereği her tapu sahip değişikliği ile tapu cins değişikliğinde bu 5 yıllık süre yeniden başlayabiliyor bu konular hakkında daha detaylı bilgiye Gelir İdaresinin 189 nolu çağrı merkezi üzerinden ulaşabilirsiniz. Gayrimenkul Değer Artış Kazancı Vergi Hesaplaması Nasıl Yapılır?Gayrimenkulün alış değeri enflasyona göre düzeltilir ve bugüne göre gayrimenkul değeri bulunur. Enflasyona göre düzeltilen gayrimenkul alış değeri ile gayrimenkul satış değeri arsındaki fark hesaplanır ve enflasyondan bağımsız olarak elde edilen "gerçek kazanç" bulunur. Bulunun bu kazançtan her yıl açıklanan istisna tutarı, satış sırasında ödenen tapu harcı ve konut kredisi kullanıldı ise ev satışına kadar ödenen faizlerin toplamı düşülür ve "vergiye tabi tutar" bulunur. Bulunan vergiye tabi tutara vergi dilimleri uygulanarak "ödenecek vergi tutarı" hesaplaması iyi anlayabilmek için bir örnek hesaplama yapalım yılında TL’ye alınan bir konut yılında TL'ye artış oranları Satış ve alış yapılan ayların bir önceki ayının TÜİK tarafından açıklanan Yİ-ÜFE endeks oranları alınıyor. Yİ-ÜFE oranı 274, Yİ-ÜFE oranı 858,43 Kirada taşınmazın varsa ne kadar vergi ödeyeceğinizi, kira vergisi aracımızdan anında hesaplayın. Emlak vergisini hesaplamak için emlak vergisi hesaplama aracımızı Durumun Vergisini Hesaplayalım1- Alış ve satış aylarından bir önceki ayın Yİ-ÜFE oranları endeks değerleri ile alış fiyatı çarpılır ve bu sayede alış fiyatı enflasyona göre düzeltilerek bugünün ya da satış günü TL değerine getirilir. TL * 858,43/274,09 = Daha sonra alış fiyatının bugünkü değeri satış fiyatından çıkartılarak satıcının elde ettiği reel kâr hesaplanır. Bunun vergi jargonundaki ismi ise istisna öncesi değer artış kazancı olarak geçiyor. TL - TL = Satış 2021 yılı için yapıldığı için TL istisna düşülür. Bunun sonucunda TL - TL = TL İstisna sonrası matrah bulunur. İstisna tutarları yıllara göre aşağıdaki tabloda mevcut.4- İstisna sonrası matrahtan ise "satış sırasına ödenen" tapu harcı TL* %2= TL düşülerek TL - TL = TL vergiye tabi tutar bulunur. Ayrıca bu aşamada konut kredisi kullanıldı ise sadece konut satışına kadar ödenen faizlerin toplamı da tapu harcı gibi bir gider olarak düşülebilir. Ayrıca ödemiş olduğunuz faiz tutarlarının toplamını bankanın size vermiş olduğu ödeme planı üzerinden öğrenebilir veya kredi ödeme planı oluşturma aracımız üzerinden örnek ödeme planınızı oluşturarak, ödemiş olduğunuz toplam faizi Bulunan vergiye tabi tutara satışın yapıldığı yıla göre vergi dilimleri uygulanır. Satış 2021 yılı içerisinde yapıldığı için aşağıda yer alan 2021 yılı vergi dilimlerine göre bulunan TL vergiye tabi tutarın net vergisi hesaplanır. TL vergi matrahının 2021 yılı vergi dilimlerine göre net vergisi ise TL Değer Artış Kazancı Beyannamesi Nereye Verilir?Değer artış kazancı beyannamesi, Gelir İdaresi Başkanlığı’nın hazır beyan internet adresi üzerinden veya vergi daireleri üzerinden verilebilir. Hesaplama sonucunda vergi çıkması durumunda yine Gelir İdaresi'nin internet adresleri üzerinden veya vergi dairelerinden ödemesi yapılabilir. Gayrimenkul Değer Artış Kazancı Vergisi Beyanname Verme ve Ödeme Dönemi2021 yılı içinde satışı yapılan gayrimenkul için 2022 yılının mart ayının 1 ila 31 arası yıllık gelir vergisi beyannamesi verilir ve yine 2022 yılının mart ve temmuz aylarında 2 eşit taksitte Uygun Konut Kredisi Faiz Oranları TL 120 Ay Vade Toplam Maliyet TL Faiz Oranı %2,08 Aylık Taksit TL Toplam Maliyet TL Faiz Oranı %1,29 Aylık Taksit TL Toplam Maliyet TL Faiz Oranı %1,29 Aylık Taksit TL Tüm Konut Kredisi Faizlerini Listele *Faiz oranları 20 bankanın "en uygun" kredi teklifine göre günlük olarak güncelleniyor. Ayrıca tüm bankaların konut kredisi oranlarını görmek ve karşılaştırmak için konut kredisi faiz oranları sayfamızı ziyaret Faizlerin Vergiden Düşülmesi ile Alakalı, Kullanıcımızın Bilgilendirme YorumuAylin B…Merhaba, bugün vergi dairesine değer artış vergisi başvurusu için gittim. Evi alırken kredi kullandım kredi ödeme planım olmasına rağmen bu hesaplamaya dâhil edilmedi sadece tapu harcının düşüleceği söylendi. Acaba beyanname bildiriminde bulunmadan önce ne yapmam gerekir bu konuyla ilgili10 Mart 2017 1459 HesapkurduMerhaba, sizin yorumunuz üzerine Gelir İdaresinin 189'nolu numarası üzerinden tekrar teyit aldım. Bu durumda bir kurul kararın olduğunu ve satışa kadar ödenen konut kredisi faizlerinin düşülebileceği söylendi. Siz de bu numarayı arayarak hangi vergi dairesine işlem yaptığınızı bildirirseniz, muhtemelen daha doğru sonuç alırsınız. Bir de işleminizin sonucunu bize yazarsanız, tüm kullanıcılarımız ve biz de ek olarak bilgilenmiş Mart 2017 1613 Aylin B…Hesapkurdu Merhaba, bugün vergi beyannamesini bildirdim. Dediğiniz gibi 189'u arayıp bilgi aldım. Sizin de belirttiğiniz gibi evin satışına kadar ki bankaya ödenen faizler hesaplamaya dâhil edildi. İlginiz ve bilgilendirmeniz için teşekkür ediyorum. Vergimizde 4 000 TL den daha fazla bir indirim Mart 2017 2043Not Siz de bu tarz süreçlerinizi ve istisna durumlarınızı sayfanın sonundaki yorum kısmına yazarsanız, tüm kullanıcılarımız faydalanmış Değer Artışı Kazancı Vergisi İstisna Tutarları Yılİstisna TLTabloda yer alan istisna tutarları, satış yapılan yıl içerisindeki istisna tutarlarını göstermektedir. Örneğin 2020 yılında konutunu satan bir kişi, 2021 yılında beyanname verse bile 2020 yılı istisna tutarı olan TL 'ye Yılı Vergi DilimleriYıllık Toplam Kazanç Vergi TL'ye kadar% TL- TL arası TL’ye kadar %15 uygulanacak% TL TL arası TL’ye kadar %15 / TL arası %20 uygulanacak% TL- TL TL'ye kadar %15 / TL arası %20 / TL arası %27 uygulanacak% TL üzeri TL'ye kadar %15 / TL arası %20 / TL arası %27/ TL - TL arası %35 uygulanacak% 40Kaynaklar2014 Nisan Tarihli 186 Yayın Numaralı Gelir İdaresi Başkanlığı Gayrimenkullerin Elden Çıkarılmasında Vergisel Yükümlülükler RehberiGelir İdaresi Başkanlığı Gelir Vergisi Tarifesi2021 Şubat Tarihli 376 Yayın Numaralı Gelir İdaresi Başkanlığı Gayrimenkullerin 5 Yıl İçinde Elde Çıkarılmasında Gelir Vergisi Beyanı21 Aralık 2021 Tarihli 31696 Sayılı Gelir Vergisi Tebliği "Bu yazının tüm kullanım hakları aittir. Başka mecralarda kullanılması veya alıntı yapılması ancak orijinal yazıya link verilerek referans gösterilmesi şartıyla mümkündür." Makaleyi faydalı buldunuz mu? Gayrimenkul Satışı Değer Artış Kazancı GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Özelge Arsa üzerine yapılan dairelerin iktisap tarihinden başlayarak, dört yıl içinde topluca tek satış işlemi ile satılması halinde bu satıştan elde edilen kazanç değer artışı kazancı kapsamında olması hk. Sayı 40-2/4-32 Konu Değer Artış Kazancı Tarih 28/07/2010 İlgide kayıtlı özelge talep formunda, bahçeli kerpiç bir evi tarihinde tapulu olarak satın alıp tarihinde arsaya dönüştürerek tapusunu tescil ettirdiğiniz ve arsa üzerine yaptığınız binadan hissenize 4 daire düştüğü, tarihinde söz konusu dairelerin adınıza tapuya tescil ettirildiği belirtilerek, söz konusu dairelerin satılması durumunda elde edeceğiniz kazancın değer artış kazancı olarak vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin 1 inci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış ve aynı maddenin ikinci fıkrasının 4 numaralı bendinde gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazançlar ticari kazanç olarak sayılmıştır. Aynı Kanunun “DeğerArtışı Kazançları” başlıklı Mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinde, iktisap şekli ne olursa olsun ivazsız olarak iktisap edilenler hariç 70 inci maddenin birinci fıkrasının 1, 2, 4 ve 7 numaralı bentlerinde yazılı mal gerçek usulde vergiye tabi çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak 5615 sayılı kanunun 5 inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 1/1/2007 beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançların Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır. değer artış kazancı olarak vergiye tabi tutulacağı hüküm altına alınmış, aynı maddenin ikinci fıkrasında da bu maddede geçen “elden çıkarma” deyiminin, bu mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade ettiği açıklanmıştır. Diğer taraftan aynı Kanunun Geçici 71 inci maddesinde “Bu Kanunun mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinin uygulanmasına ilişkin olarak, 70 inci maddenin birinci fıkrasının 1, 2, 4 ve 7 numaralı bentlerinde sayılan ve 01/01/2007 tarihinden önce iktisap edilmiş olan mal gerçek usulde vergilendirilen çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların vergilendirilmesinde dört yıllık süre esas alınır.” hükmü yer almıştır. Öte yandan, 4721 sayılı Türk Medeni Kanununun 704 ve 705 inci maddelerine göre taşınmaz mülkiyetinin konusuna giren gayrimenkulün mülkiyetinin kazanılması, tapuya tescille doğacağından “iktisap tarihi” olarak, tapu tescil tarihinin esas alınması gerekir. Ancak, gayrimenkulün fiilen kullanım hakkının tapu tescil tarihinden önce alıcıya bırakılmış olması halinde ise bu tarih, iktisap tarihi olarak dikkate alınacaktır. Yukarıda yer alan kanun hükümleri ve açıklamalar uyarınca, şahsınıza ait dairelerin tapuya tescil edildiği tarihinin iktisap tarihi olarak kabul edilmesi gerekmekte olup, anılan gayrimenkulün fiili kullanım hakkının, tapuya tescil tarihinden önceki bir tarihte tarafınıza bırakıldığının ispatlanması halinde ise, iktisap tarihi olarak bu tarihin esas alınacağı tabiidir. Dolayısıyla, anılan gayrimenkullerin iktisap tarihinden başlayarak, dört yıl içinde topluca tek satış işlemi ile satılması halinde bu satıştan elde edilen kazanç değer artışı kazancı olacak iktisap tarihinden itibaren 193 sayılı Kanunun mükerrer 80 inci maddesinde belirtilen süreler geçtikten sonra elden çıkarılması halinde ise değer artışı kazancı doğmayacaktır. Diğer taraftan, söz konusu gayrimenkullerin satışının ticari bir organizasyon içerisinde yürütülmesi veya bu tür organizasyon içinde yürütülmemekle beraber kazanç aynı kişiye farklı tarihlerde ve farklı kişilere aynı tarihte satılması veya birbirini izleyen yıllarda satılması durumunda ise yapılan satışlar devamlı olarak gayrimenkul alım-satım işiyle uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden, elde edilen kazancın Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesi çerçevesinde ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. Bilgilerinizi rica ederim. Vergi Dairesi Başkanı V. * Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun dayanılarak verilmiştir. ** İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. *** Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. Pişmanlık ve ıslah, esas itibariyle vergi ziyaına yol açan ve vergi dairesinin bilgisi dahilinde olmayan bir olayın kendiliğinden dilekçe ile ilgili makamlara haber verilmesi üzerine uygulanan bir müessesedir. Vergi Usul Kanununun 371 inci maddesinde düzenlenmiştir. Vergi Usul Kanunu VUK 371 nci madde metni aşağıdaki gibidir “Pişmanlık ve Islah Madde 371 Değişik 23/1/2008 – 5728/281 md. Beyana dayanan vergilerde vergi ziyaı cezasını gerektiren fiilleri işleyen mükelleflerle bunların işlenişine iştirak eden diğer kişilerin kanuna aykırı hareketlerini ilgili makamlara kendiliğinden dilekçe ile haber vermesi hâlinde, haklarında aşağıda yazılı kayıt ve şartlarla vergi ziyaı cezası kesilmez. 1. Mükellefin keyfiyeti haber verdiği tarihten önce bir muhbir tarafından her hangi resmi bir makama dilekçe ile veya şifahi beyanı tutanakla tevsik edilmek suretiyle haber verilen husus hakkında ihbarda bulunulmamış olması Dilekçe veya tutanağın resmi kayıtlara geçirilmiş olması şarttır.. 2. Haber verme dilekçesinin yetkili memurlar tarafından mükellef nezdinde her hangi bir vergi incelemesine başlandığı veya olayın takdir komisyonuna intikal ettirildiği günden evvel Kaçakçılık suçu teşkil eden fiillerin işlendiğinin tespitinden önce verilmiş ve resmi kayıtlara geçirilmiş olması. 3. Hiç verilmemiş olan vergi beyannamelerinin mükellefin haber verme dilekçesinin verildiği tarihten başlayarak onbeş gün içinde tevdi olunması. 4. Eksik veya yanlış yapılan vergi beyanının mükellefin keyfiyeti haber verme tarihinden başlayarak onbeş gün içinde tamamlanması veya düzeltilmesi. 5. Mükellefçe haber verilen ve ödeme süresi geçmiş bulunan vergilerin, ödemenin geciktiği her ay ve kesri için, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla birlikte haber verme tarihinden başlayarak onbeş gün içinde ödenmesi. Bu madde hükümleri, emlak vergisi ile ilgili olarak uygulanmaz.” Pişmanlık ve ıslah müessesesi vergi hukukunda, vergi uyuşmazlıklarının yargıya intikal etmeksizin, idari aşamalarda çözümlenmesine olanak sağlayan bir müessesedir. Beyana dayanan vergilerde vergi ziyaı cezasını gerektiren yasaya aykırı hareketlerini ilgili makamlara kendiliğinden dilekçe ile haber veren mükelleflere, aşağıda belirtilen kayıt ve şartlarda vergi ziyaı cezası suçlarından birini işlemek suretiyle neden oldukları vergi ziyaı için pişmanlık talebiyle beyanname veren ve aşağıda belirtilen şartları taşıyan mükellefler hakkında bu suçlardan dolayı suç duyurularında bulunulmaz ve adlarına vergi ziyaı cezası kesilmez. Hangi Vergiler Pişmanlık Hükümlerinin Kapsamına Girer? Pişmanlık, beyan üzerine tarh ve tahakkuk ettirilen vergiler için geçerlidir. Bu nedenle, idarece tarh edilmesi gereken vergiler ile tahakkuku tahsile bağlı vergiler için pişmanlık hükümleri uygulanmaz. Motorlu taşıtlar vergisi için pişmanlık ve ıslah hükümlerinin uygulanması mümkün değildir. Emlak vergisi, beyana dayanan bir vergi olmasına rağmen, VUK’un 371. maddesinin son fıkrasında bu verginin pişmanlık ve ıslah kapsamında olmadığı açıkça belirtildiği için bu vergi için pişmanlık talebinde bulunmak mümkün değildir. Kaçakçılık Suçu Pişmanlık Uygulaması Kaçakçılık suçunu oluşturan fiilleri ilgili makamlara kendiliğinden bildirenler de pişmanlık hükümlerinden yararlanabilmektedir. Bu kişilere kaçakçılık cezası uygulanmayacaktır. VUK’un 371. maddesine göre, VUK’un 360. maddesinde belirtilen iştirak suçunun işlenmesi halinde de pişmanlık hükümlerinin uygulanması mümkündür. İzaha Davet Pişmanlık Talep Hakkı Vergi Usul Kanununun “İzaha Davet” başlıklı 370 inci maddesine göre; kendisine izaha davet yazısı tebliğ edilen mükellefler, davet konusu tespitle sınırlı olarak, bu Kanunun 371 inci maddesinde yer alan pişmanlık hükümlerinden yararlanamaz. Pişmanlık Hükümlerinden Yararlanma Koşulları Pişmanlık uygulaması vergi ziyaının doğması durumunda yapılır. Ayrıca aşağıdaki şartların da gerçekleşmesi gerekmektedir Mükellefin kanuna aykırı davranışını, üçüncü bir şahıs tarafından resmi bir makama ihbar edilmeden önce kendiliğinden haber vermesi, Mükellefin kanuna aykırı davranışını, idarece herhangi bir vergi incelemesine başlanılmadan önce veya takdir komisyonuna başvurulmadan önce kendiliğinden haber vermesi, Mükellefin hiç verilmemiş vergi beyannamelerini pişmanlık talebine ilişkin dilekçenin veriliş tarihinden itibaren 15 gün içinde vermesi, Mükellefin daha önce eksik ya da yanlış yaptığı bir beyanın pişmanlık talebine ilişkin dilekçenin veriliş tarihinden itibaren 15 gün içinde tamamlaması veya düzeltmesi, Mükellefin pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre tahakkuk ettirdiği vergilerini ve bunlara ilişkin pişmanlık zammını ödenmenin geciktiği her ay ve kesri için, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanan tutar ile birlikte haber verme tarihinden başlayarak 15 gün içinde ödemesi, gerekmektedir. Pişmanlık hükümlerinden yararlanan bir mükellefe vergi ziyaı cezası kesilmez. Pişmanlık ve Islah Hükümlerine Göre Verilen Beyannamelere Ceza Kesilmesi Pişmanlık hükmü gerek genel, gerek özel usulsüzlük cezalarının kesilmesini önlemez. Pişmanlık talebi kabul edilen beyannamelere 1. derece 1 kat usulsüzlük cezası kesilir. Pişmanlık talebiyle verilen beyannamelerde zarar beyanı veya mahsuplar gibi nedenlerle ödenecek verginin bulunmaması veya matraha ilişkin bilgilerin olmaması durumunda pişmanlık talebiyle verilen beyannameler için pişmanlık talebi vergi dairesince kabul edilmez. Pişmanlık talebi kabul edilmeyen beyannameler kanuni süresinden sonra verilen beyanname kabul edilerek 1. derece 2 kat usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasının %50’si kıyaslanarak miktar itibariyle en ağır olanı kesilir. Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ek olarak pişmanlık talebi ile verilen ek beyannameye usulsüzlük cezası kesilmez. Vergisi kanuni süresinde ödenmiş olmakla birlikte beyannamenin kanuni süresinden sonra pişmanlıkla verilmesi halinde pişmanlık zammı hesaplanmaz. Pişmanlık Şartlarına Uyulmamasının Sonuçları Pişmanlıkla verilen beyanname üzerine ödeme zamanında yapılmazsa ne olur? Pişmanlık şartlarını ödeme yönünden ihlal eden mükellefler pişmanlıktan yararlanamaz. Bu durumda bu mükelleflerin verdiği beyannameler kanuni süresinden sonra verilen beyanname olarak kabul edilir ve 1. derece 2 kat usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasının %50 si kıyaslanarak miktar itibariyle en ağırı kesilir. VUK 371 Kapsamında Pişmanlık Dilekçesi Örneği VUK 371 inci maddesi kapsamında ilgili vergi dairesine verilecek pişmanlık dilekçesi örneği aşağıda sunulmuştur 26/08/2017 MALTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE İSTANBUL Dairenizin ………………….. Kimlik Numaralı Gelir Vergisi mükellefiyim. Ocak 2016 – Aralık 2016 vergilendirme dönemine ilişkin Gelir Vergisi beyannamemi sehven Dairenize vermemiş bulunmaktayım. Bu döneme ait beyannamemi 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 371 inci maddesi gereğince pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre vermek istiyorum. Gereğini bilgilerinize arz ederim. AD-SOYAD İMZA

gayrimenkul değer artış kazancı pişmanlık dilekçesi